Доктрина деловая цель

(BUSINESS PURPOSE) Судебная доктрина, которая предполагает, что сделка, дающая определенные налоговые преимущества может быть признана недействительной, если не достигает деловой цели.

В частности, доктрине "деловая цель" соответствует норма п. 8 ст. 50 НК РФ:

"При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов не возникает. Если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов, то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица".

Дело в том, что до вступления в силу первой части НК РФ применялась следующая схема:

Предприятие, имеющее большую недоимку по налогам, производит реорганизацию, путем выделения или разделения. При этом, из состава единой организации выделяется новая организация (назовем ее "яма"), которой передаются неликвидные активы и долги перед бюджетом. После такой операции, "яма" банкротится, а оставшаяся организация продолжает свою деятельность, освободившись от долгов.

Такая форма реорганизации, не соответствовала доктрине деловая цель.

Доктрина "Деловая цель" имеет и другую сторону. Так, для целей налогообложения прибыли признаются только те расходы, которые имеют отношение к бизнесу налогоплательщика. Если же понесенные налогоплательщиком расходы не связаны с его бизнесом, то такие расходы не признаются для целей налогообложения.

Пример

Организация приобрела самолет.

Вариант 1

Самолет используется для осуществления деловых поездок (командировок).

Вариант 2

Самолет используется исключительно для полета к месту отдыха директора.

В варианте 1 расходы на приобретение самолета соответствуют доктрине деловая цель. Соответственно, расходы на амортизацию самолета принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

В варианте 2 расходы на приобретение самолета не соответствуют доктрине деловая цель. Соответственно, расходы на амортизацию самолета не принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли.